一、節(jié)-稅籌劃的概念界定

遵循“公平”、“中性”、“普遍”等原則的新稅制建立起來后，我國依法治稅的工作正在不斷得到加強，國家與企業(yè)和公民個人的分配關系也有了根本的變化，如何在稅收上體現(xiàn)維護納稅人的合法利益，正在成為納稅人與政府主管部門必須正視的客觀現(xiàn)實。毫無疑問，納稅人的涉稅觀念以及具體行為應當以守法為出發(fā)點，而不應當為了個人或者小集團的利益在稅收上采取偷、逃、騙的手法，基于這一觀念的以利益為目的，以稅收為對象的系列行為姑且稱為節(jié)-稅籌劃。換句話說節(jié)-稅籌劃通常是指納稅人采用合法或者不違法的手段達到不交或少交稅收的目的的行為。是納稅人不違反稅收政策法規(guī)，在對政府制定的稅法進行精細比較分析后進行的納稅優(yōu)化選擇。這其中也包含了納稅人利用經(jīng)濟發(fā)展超前與相應的立法相對滯后而產生的法規(guī)與管理的漏洞而實施的減少或免除稅賦的行為，也即是通常所說的避稅行為。這一行為在一定意義上來說，造成了有關法律意圖的落空，歪曲了正常的經(jīng)濟現(xiàn)象，減少了政府財政收入，對之，政府有關門必須引起高度重視，并不斷采取切實有效的防范措施，繼而使稅法的質量得以提高，管理更為科學，對稅收違法行為打擊更為有力，對納稅人的合法利益更好地得以保障。

二、稅籌劃的現(xiàn)實意義

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和發(fā)展，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)作為市場主體的地位逐步確立，企業(yè)在生產經(jīng)營活動中必然會越來越關心自身的利益得失，其中，能否有效地減輕納稅義務已成為經(jīng)營者面臨的一個重要問題，納入了它的整個經(jīng)營活動的軌道。如果說在我國現(xiàn)在，主要是以往，由于依法治稅的工作力度不夠，造成了一部分納稅人由于偷、逃、騙稅，而相應的稅收及其他經(jīng)濟和法律處罰又不足以遏制納稅人對金錢非法追求的欲望，而多次實施偷、逃。騙稅行為，取得了一定數(shù)額的非法所得，使國家財產遭受重大損失。隨著我國社會主義法制的逐步健全，公民的法制觀念也在不斷增強，政府機關以及全社會正在遵循江*民總書記在十五大報告中所指出的“健全社會主義法制，依法治國，建設社會主義法治國家”�！耙磺姓�府機關都必須依法行政”。的指示精神，體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務機關等相關部門必須按照江總書記的要求，實行依法治稅，這是依法治國的一個重要組成部分。另一方面是公民遵紀守法的意識必須得到增強，正確處理好個人收入與“有依照法律納稅的義務”的關系，自覺養(yǎng)成依法納稅的良好習慣。

在增強法律意識，強調法治的同時，并不應當也不可能消除企業(yè)由于市場主體地位的確立，利益和生存的競爭日趨激烈，而在發(fā)展策劃的過程中，從自身的利益出發(fā)，體現(xiàn)在稅收上就是必然周密地考慮盡可能地減少或者免除政府的稅賦，相應地增加自身的金錢財富的行為。企業(yè)是這樣，公民個人也是這樣。當今社會，世界經(jīng)濟正朝著一體化的方向發(fā)展，伴隨著中國加入世貿組織談判進展的不斷加快，對外經(jīng)濟交往日益擴大，這為我們的經(jīng)濟發(fā)展提供了一個十分寬廣的舞臺，同時也是對經(jīng)濟發(fā)展適應性的嚴峻考驗�？梢哉f節(jié)-稅籌劃作為企業(yè)管理策劃的一個重要方面，在新的經(jīng)濟形勢下具有很強的現(xiàn)實意義。

三、節(jié)-稅籌劃的現(xiàn)實前景

由于經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟制度，政府管理稅收的指導思想、職能部門的工作方式等諸多差異，使節(jié)-稅籌劃的現(xiàn)實運作成為可能。如今，效益、財富是十分誘人的字眼，引發(fā)人們?yōu)橹�追求，這在現(xiàn)實社會不再是羞于啟齒的事情，金錢的效應人們有目共睹，企業(yè)和公民總是將聚財與投資形式的思考緊地密聯(lián)系在一起。如何有效合法地減輕或免除稅賦從而更大程度地增加自身財富，近幾年來也已開始以避稅或節(jié)-稅的概念出現(xiàn)在國內一些富有經(jīng)濟頭腦的企業(yè)決策班子的思維當中，這是一種趨勢。而產生這種趨勢的最主要的原因是市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，企業(yè)作為經(jīng)濟主體在經(jīng)營決策中，擁有越來越完整的權力。

節(jié)-稅籌劃作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也有著其存在的客觀基礎，隨著我國在WTO中地位的確定，對外交往日益擴大，曾經(jīng)視為資本主義的貨幣和實物的輸出或輸入也將變得相對容易。由于國家間的經(jīng)濟制度，比如說稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別，傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為節(jié)-稅籌劃提供了十分廣闊的國際空間，象稅收管理中的納稅人概念就有根據(jù)居住地和收入來源地等因素而確定的屬人主義和屬地主義原則，稅基的計算、課稅的程度和方式，國家間也都存在較大差別。相對于某個具體的國家來看，還存在著政府從宏觀經(jīng)濟調節(jié)出發(fā)，利用稅收是調節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效的經(jīng)濟杠桿的職能，根據(jù)經(jīng)營者和消費者謀求最大收入效益的心態(tài)，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策來引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，以實現(xiàn)政府某些經(jīng)濟或社會的目的。比如，我國增值稅的零稅率優(yōu)惠以促進出口貨物，增加出口創(chuàng)匯，增強產品的國際競爭能力;對按照產業(yè)政策舉辦的采用先進技術、設備，產品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)享受稅率優(yōu)惠及“免二減三”的優(yōu)惠等。另一方面，一國的法制建設都有一個逐步完善的過程，在這個過程中，法律和規(guī)章不可能包羅萬象，特別是我國經(jīng)濟正處于飛速發(fā)展時期，國土幅員遼闊，各地經(jīng)濟的發(fā)展又十分不平衡，經(jīng)濟現(xiàn)象錯綜復雜，經(jīng)濟立法相對滯后，以避稅為主要特征的鉆法律的空子的行為，也在一定程度上成為客觀存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，加之我國在避稅與反避稅的理論與實踐方面也只是近幾年才擺到稅務及相關經(jīng)濟主管部門的議事日程，使這種現(xiàn)象有蔓延的趨勢。這需要有一個借鑒先進國家經(jīng)驗結合本國實際而不斷完善提高的過程，這就為以避稅為目的的節(jié)-稅籌劃的實現(xiàn)成為可能。

客觀的經(jīng)濟環(huán)境為節(jié)-稅籌劃的實現(xiàn)提供了前提條件，而要使具備這一前提條件的可能變成現(xiàn)實，關鍵還在于納稅人的主觀努力。從納稅人的主觀努力方面而言，至少應著眼于以下四個方面：一是盡可能地把握宏觀經(jīng)濟發(fā)展的脈搏，既要把握一國或地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展動態(tài)，又需要了解全球經(jīng)濟的變化趨勢，以超前意識掌握本企業(yè)生存和發(fā)展的主動權;二是努力學習法律知識，特別是要熟練掌握與自身業(yè)務相關的稅法知識，尋找其中可供自己利用的法律缺陷和稅收征管缺陷，同時也可以糾正稅務部門因工作差錯可能給自己增加的稅收負擔;三是用足稅收優(yōu)惠。盡可能利用合法的稅收優(yōu)惠政策為自己節(jié)-稅籌劃服務;四是掌握各種與節(jié)-稅籌劃操作相關的方式方法，并不斷在實踐中參與、運用和提高。

四、節(jié)-稅籌劃與依法治稅的對立統(tǒng)一

節(jié)-稅籌劃作為一種經(jīng)濟活動現(xiàn)象，毫無疑問應當在一定的規(guī)矩約束下運作，否則不但不能為企業(yè)或公民自身帶來相對多的金錢財富，相反，將會在一定程度上損害既得經(jīng)濟利益或造成其他損失。這是由于節(jié)-稅籌劃操作的運作環(huán)境，以及運作方式的復雜性所決定的。除去當事人借節(jié)-稅籌劃為幌子，實施偷、逃、騙稅活動，從而應當受到政府的打擊和取締的行為外，要想在十分復雜的經(jīng)濟運行過程中，尋找到政府的某些法律特別是稅收法規(guī)條款中漏洞，而減輕或免除稅賦，不至于因無意識地觸犯某些規(guī)定而落入稅收陷阱付出更多的稅收，是一件十分困難的事情。站在政府的角度看，節(jié)-稅籌劃的最終目的和結果是減少政府的稅收收入，并且對實現(xiàn)政府對經(jīng)濟宏觀管理的職能有重要影響，特別我國，社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，是效率經(jīng)濟，是統(tǒng)一的市場經(jīng)濟，在稅收上就體現(xiàn)為“公平、效率和統(tǒng)一”。要實現(xiàn)這一原則，就必須依法治稅，并在與各種企圖“鉆法律的空子”的節(jié)-稅行為的斗爭中，改進和完美與之相適應的稅收征管制度，從這一意義上來說，節(jié)-稅籌劃與依法治稅是相對立的，但反過來也將促進稅法的不斷完善和稅收征管質量的提高。

納稅人只有在完備的法律環(huán)境、公平的經(jīng)濟環(huán)境下，才可能有真正意義上的節(jié)-稅籌劃。不難想象一個納稅人是不可能在一種無序的競爭環(huán)境，在偷。逃。騙稅成為一種普遍現(xiàn)象的經(jīng)濟環(huán)境中能組織實施基于法律約束前提下的節(jié)-稅籌劃，因這種行為與偷。逃。騙稅行為相比較，投入與收益比明顯偏低，收效并不直觀，從心理意識上并不容易接受節(jié)-稅籌劃的觀念。因此，納稅人應當將依法納稅的思想貫穿于各項經(jīng)營活動的過程中，通過自己的行為配合政府或稅務主管部門治理稅收環(huán)境，創(chuàng)造稅收上的“公平。效率和統(tǒng)一”的局面，這樣才能針對自身經(jīng)營及所得的特點，研究政府的稅收優(yōu)惠及意圖，找到可能為自己所利用的有效途徑，從而減輕稅收負擔。

這就要求政府及稅務主管部門在稅收立法和稅收征管中，一刻也不能放松規(guī)范化的管理觀念，有效地組織實施各種打擊偷。逃。騙稅的行為和旨在彌補法律漏洞，完善管理制度，增加財政收入的反避稅行為。但同時也應樹立管理就是服務的觀念，努力增強自身的法治意識，提高為納稅人服務的技能和服務的質量，在稅收工作實踐中體現(xiàn)維護納稅人的合法權益，引導其樹立正確的稅收觀念，使納稅人真正感覺到納稅的“便利。公平。法治”，進而消除部分納稅人在征納關系上存在的逆反心理，實現(xiàn)節(jié)-稅籌劃與依法治稅的統(tǒng)一。